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小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策宣傳（申報篇）
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策宣傳
（申報篇）
（申報篇）
《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕59號）及《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（稅務總局公告2015年61號）發(fā)布后，小型微利企業(yè)所得稅減半征稅優(yōu)惠政策從2015年10月1日起實施，納稅人該如何進行企業(yè)所得稅預繳申報和年度匯算清繳申報呢？現(xiàn)將小型微利企業(yè)所得稅預繳申報和年度匯算清繳申報進行梳理，供納稅人參考。
1.問：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些？
答：目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2015〕34號、財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡稱減半征稅政策）。
小型微利企業(yè)減低稅率優(yōu)惠（減按20%的稅率），符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額高于20萬元，但不超過30萬元（含30萬元），減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠（相當于減按10%的稅率），自2015年1月1日至2015年9月30日符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元），其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2015年10月1日至2017年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元），其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.問：什么是符合條件小型微利企業(yè)？
答：“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
3.問：如何計算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”？
答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
其中從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。
4.問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)？
答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。
5.問：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？
從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
6.問：小型微利企業(yè)本期預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預繳時可否享受優(yōu)惠？
答：小型微利企業(yè)在預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
7.問：小型微利企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時可否享受優(yōu)惠？
答：小型微利企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計算的應繳企業(yè)所得稅小于已預繳企業(yè)所得稅的，可向稅務機關申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
8.問：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
9.問：2015年新成立企業(yè)的經(jīng)營月份數(shù)如何計算？
答：2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。如：企業(yè)稅務登記日期為2015年2月1日，其2015年度經(jīng)營月份數(shù)從2月份開始計算到12月份，共計11個月。企業(yè)稅務登記日期為2015年8月31日，其2015年度經(jīng)營月份數(shù)從8月份開始計算到12月份，共計5個月。
10.問：小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？
答：一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；
二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元（含，下同）的小型微利企業(yè)。
11.問：年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？
答：一是對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。
二是對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。
1.問：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些？
答：目前小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（簡稱減低稅率政策），以及財稅〔2015〕34號、財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡稱減半征稅政策）。
小型微利企業(yè)減低稅率優(yōu)惠（減按20%的稅率），符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額高于20萬元，但不超過30萬元（含30萬元），減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)減半征稅優(yōu)惠（相當于減按10%的稅率），自2015年1月1日至2015年9月30日符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元），其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2015年10月1日至2017年12月31日符合條件的小微企業(yè)年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元），其所得減按50％計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.問：什么是符合條件小型微利企業(yè)？
答：“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
3.問：如何計算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”？
答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計算公式如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
其中從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。
4.問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)？
答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。
5.問：企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定？
從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
6.問：小型微利企業(yè)本期預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預繳時可否享受優(yōu)惠？
答：小型微利企業(yè)在預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
7.問：小型微利企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時可否享受優(yōu)惠？
答：小型微利企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計算的應繳企業(yè)所得稅小于已預繳企業(yè)所得稅的，可向稅務機關申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
8.問：非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
9.問：2015年新成立企業(yè)的經(jīng)營月份數(shù)如何計算？
答：2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。如：企業(yè)稅務登記日期為2015年2月1日，其2015年度經(jīng)營月份數(shù)從2月份開始計算到12月份，共計11個月。企業(yè)稅務登記日期為2015年8月31日，其2015年度經(jīng)營月份數(shù)從8月份開始計算到12月份，共計5個月。
10.問：小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺后，哪些納稅人今年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策？
答：一是全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；
二是2015年10月1日（含，下同）之后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元（含，下同）的小型微利企業(yè)。
11.問：年度累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè)，如何計算第4季度利潤或應納稅所得額，第4季度預繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策？
答：一是對于2015年10月1日以后成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計算第4季度利潤或應納稅所得額。
二是對于2015年10月1日之前成立的，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例”，計算其2015年度可以適用減半征稅政策的實際利潤額或者應納稅所得額。
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